INTERESTS IN FINANCIAL INSTRUMENTS, ASSOCIATES, JOINT VENTURES, AND INVESTMENT PROPERTY

v  Accounting for Investments in Debt and Equity Instruments

PSAK 39 berlaku untuk kontrak jaminan keuangan diterbitkan. Namun, jika penerbit kontrak jaminan keuangan sebelumnya telah menegaskan secara eksplisit bahwa menganggap kontrak seperti kontrak asuransi dan telah menggunakan akuntansi yang berlaku untuk kontrak asuransi, penerbit dapat memilih untuk menerapkan IAS 39 atau 4 IFRS Asuransi Kontrak sedemikian kontrak jaminan keuangan.

PSAK 39 berlaku untuk semua jenis instrumen keuangan kecuali untuk hal berikut, yang scoped keluar dari IAS 39: [IAS 39.2]

• kepentingan pada anak perusahaan, asosiasi, dan usaha patungan dicatat IAS 27, IAS 28, atau IAS 31; namun IAS 39 berlaku dalam kasus di mana dalam IAS 27, IAS 28 atau IAS 31 kepentingan tersebut harus dicatat berdasarkan IAS 39. Standar ini juga berlaku untuk derivatif pada kepentingan dalam asosiasi, anak perusahaan, atau usaha patungan
• hak-hak pengusaha dan kewajiban imbalan kerja berdasarkan program yang menerapkan IAS 19 dalam penggabungan usaha untuk membeli atau menjual membeli di masa mendatang
• hak dan kewajiban berdasarkan kontrak asuransi, kecuali IAS 39 tidak berlaku untuk instrumen keuangan yang mengambil bentuk asuransi (atau reasuransi) kontrak tetapi terutama melibatkan transfer risiko keuangan dan derivatif melekat pada kontrak asuransi
• instrumen keuangan yang memenuhi definisi ekuitas sendiri sesuai IAS 32
• instrumen keuangan, kontrak dan kewajiban berdasarkan transaksi pembayaran berbasis saham yang IFRS 2 berlaku hak atas pembayaran penggantian yang berlaku IAS 37

Tujuan dari penggantian IAS 39 dalam 3 aturan:

1.      mengakuan dan pengukuran

2.      Impairment dari financial asset

3.      Headging accounting

Penghentian pengakuan diterapkan kebagian dari aset yang ditransfer hanya jika bagian terdiri dari secara khusus diidentifikasi arus kas (misalnya, sebuah strip bunga saja) ketika counterparty memperoleh hak untuk arus kas bunga tetapi bukan arus kas pokok dari instrument hutang :

·         Sebagian proporsional penuh (pro rata) arus kas (misalnya, 90% dari seluruh arus kas), dan

·         Sebagian sepenuhnya proporsional dari arus kas khusus diidentifikasi (misalnya, 90 persen dari arus kas bunga dari aset keuangan).

Apabila salah satu kriteria di atas terpenuhi, penghentian pengakuan sebagian dari keuangan aktiva tidak diijinkan. Dalam hal ini, aset keuangan harus dipertimbangkan untuk penghentian pengakuan secara keseluruhan. Entitas harus menghapus (membatalkan pengakuan) suatu aset keuangan yang sebelumnya diakui dari perusahaan laporan posisi keuangan hanya bila (1) hak kontraktual untuk arus kas dari aset keuangan berakhir (misalnya, berakhir opsi), atau (2) tersebut mengalihkan aset keuangan dan transfer memenuhi syarat untuk penghentian pengakuan. Entitas mentransfer aset keuangan hanya jika

1. Tersebut mengalihkan hak kontraktual untuk menerima arus kas dari aset keuangan; atau
2. Ini tetap memiliki hak kontraktual untuk menerima arus kas dari aset keuangan, namun
mengasumsikan kewajiban untuk membayar arus kas untuk satu atau lebih penerima.

Entitas memperlakukan transaksi tersebut sebagai pengalihan aset keuangan ketika semua  kondisi berikut ini terpenuhi untuk transaksi menjadi:

1.      Entitas tidak memiliki kewajiban untuk membayar jumlah yang tidak tertagih; kemajuan jangka pendek dengan entitas dengan hak pemulihan penuh dari jumlah yang dipinjamkan ditambah dengan bunga diakui pada harga pasar tidak melanggar kondisi ini.

2. Perusahaan tersebut dilarang menjual atau menggadaikan aset asli selain yang
keamanan untuk penerima akhirnya untuk kewajiban untuk membayar arus kas.

3. Entitas memiliki kewajiban untuk menyetor uang tunai arus dikumpulkan atas nama bahkan penerima tanpa penundaan material. Selain itu, entitas tidak harus berhak menginvestasikan arus kas, kecuali untuk investasi dalam kas dan setara kas, dan bunga  diterima (jika ada) pada investasi tersebut harus diteruskan ke akhirnya.

Contoh transaksi ketika entitas mengalihkan secara substansial seluruh risiko dan manfaat
kepemilikan meliputi (1) penjualan tanpa syarat dari aset keuangan, dan (2) penjualan saham keuangan aset dengan opsi untuk membeli kembali pada nilai wajar pada saat pembelian kembali. Jika entitas tetap mempertahankan secara substansial seluruh risiko dan manfaat kepemilikan keuangan aset, entitas tidak harus menghapus aset ini dari laporan posisi keuangan dan terus mengakui aset keuangan.

Jika entitas tidak mentransfer atau tetap mempertahankan secara substansial seluruh risiko dan manfaat pemilikan atas aset keuangan, langkah berikutnya adalah untuk menentukan apakah telah mempertahankan kendali aset finansial.

·         Jika kontrol belum ditahan, entitas menghentikan pengakuan aset keuangan dan mengenali kemampuan secara terpisah sebagai aktiva atau kewajiban hak-hak dan kewajiban diciptakan atau dipertahankan dalam transfer.

·         Jika entitas tetap memiliki kontrol, ia terus mengakui aset keuangan kepada mantan
tenda keterlibatan yang masih berlanjut di aset keuangan.

Dalam semua kasus lainnya, entitas tetap memiliki kontrol dan terus mengakui aset keuangan sejauh untuk melanjutkan keterlibatan dan mengakui suatu kewajiban yang terkait. Contoh keterlibatan berkelanjutan dan pendekatan pengukuran yang diperlukan termasuk

1. Jaminan-aktiva yang ditransfer tetap diakui sebesar nilai terendah antara (a)jumlah aktiva dan (b) jumlah maksimum pertimbangan bahwa entitas dapat diwajibkan untuk membayar.
2. put option Ditulis pada aktiva diukur pada nilai wajar-aset yang ditransfer terus harus diakui sebesar nilai terendah antara nilai wajar aktiva atau pelaksanaan opsi harga.

3. call option Dibeli-nilai aset yang ditransfer tetap diakui pada jumlah aktiva yang dialihkan yang pengalih bisa dibeli kembali.

Jika entitas tetap memiliki kontrol dari instrumen keuangan, pengukuran financial aset finansial dan kewajiban keuangan atas dasar yang mencerminkan hak dan kewajiban yang entitas telah ditahan. entitas terus mengakui aset sampai sebatas melanjutkan nyaketerlibatan, dan juga mengakui kewajiban terkait, diukur sehingga bersih tercatat jumlah aset dan kewajiban yang terkait dialihkan

·         Biaya Amortisasi hak dan kewajiban ditahan oleh entitas tersebut, jika dipindahkan aktiva diukur pada biaya perolehan diamortisasi, atau

·         Sama dengan nilai wajar hak dan kewajiban ditahan oleh entitas tersebut, jika aset diukur sebesar nilai wajarnya.

Akuntansi untuk instrumen hutang dan ekuitas yang dimiliki seperti tergantung pada apakah instrumen diklasifikasikan sebagai

(1) pada nilai wajar melalui laba rugi (yang dimiliki untuk diperdagangkan dan yang ditetapkan pada nilai wajar melalui laporan laba kerugian pada saat pengakuan awal),

(2) tersedia untuk dijual, atau

(3) dimiliki hingga jatuh tempo. Instrumen hutang dan ekuitas yang dimiliki sebagai investasi harus dicatat sebesar nilai wajar, jika diklasifikasikan pada nilai wajar melalui laporan laba rugi (FVTPL), atau tersedia untuk dijual.

Pengecualian terhadap prinsip umum dari pengukuran aset keuangan pada nilai wajarnya dalam

·         Dimiliki hingga jatuh tempo investasi diukur pada biaya perolehan diamortisasi dengan menggunakan metode bunga efektif

·         Pinjaman yang diberikan dan piutang diukur pada biaya perolehan diamortisasi dengan menggunakan metode bunga efektif

·         Investasi dalam instrumen ekuitas yang tidak memiliki harga pasar yang berlaku di aktif
pasar dan yang nilai wajarnya tidak dapat diukur secara handal (dan derivatif yang harus
diselesaikan melalui penyerahan instrumen ekuitas seperti kuotasi) diukur pada biaya.

Menentukan nilai wajar. Sesuai dengan IAS 39, nilai wajar jumlah yang aset bisa dipertukarkan, atau kewajiban diselesaikan pada umumnya sama dengan harga transaksi

Tujuan dari pengukuran nilai wajar dalam IAS 39 adalah untuk menentukan harga di mana suatu
transaksi yang teratur (tidak termasuk likuidasi paksa atau transaksi marabahaya) akan terjadi
antara peserta pasar pada tanggal pengukuran. Entitas harus mempertimbangkan semua relevan
informasi pasar yang tersedia saat pengukuran nilai wajar. Suatu entitas tidak diperkenankan untuk mengklasifikasikan aset keuangan dimiliki hingga jatuh tempo. Dimiliki hingga jatuh tempo investasi yang dijual sebelum jatuh tempo. Seperti disebutkan di atas, entitas tidak boleh mengklasifikasikan aset keuangan dimiliki hingga jatuh tempo kecuali telah baik maksud positif dan kemampuan untuk memiliki itu hingga jatuh tempo.

v  Impairments and Uncollectibility

Akuntansi untuk masalah penurunan nilai. Sebuah aset keuangan atau kelompok aset keuangan (kecuali yang dilakukan FVTPL) harus dinilai pada akhir setiap pelaporan periode, apakah ada bukti obyektif bahwa aset tersebut terganggu.

Bukti penurunan nilai. Sebuah aset keuangan (atau kelompok aset) terganggu hanya jika ada bukti objektif dari kerusakan sebagai akibat dari satu atau lebih peristiwa yang terjadi setelah pengakuan awal aset tersebut telah berdampak pada estimasi arus kas masa depan atas aset keuangan (atau kelompok aset) yang dapat diestimasi dengan andal. Kerugian yang diantisipasi terjadi sebagai akibat peristiwa masa depan, tidak peduli seberapa besar kemungkinan ini mungkin tampaknya, tidak dapat diberikan pengakuan saat ini. Sulit untuk mengidentifikasi Impairment.Revisi IAS 39 tidak menawarkan tabulasi berguna faktor, misalnya

·          

1.      Signifikan kesulitan keuangan emiten atau obligor;

2.      Sebuah standar atau tunggakan pembayaran bunga atau pokok, atau pelanggaran lainnya kontrak oleh peminjam;

3.      Pemberi pinjaman, karena alasan ekonomi atau hukum yang berkaitan dengan kesulitan keuangan pemberian konsesi dinyatakan tidak mungkin untuk peminjam;

4.      Sebuah kemungkinan yang berkembang bahwa peminjam akan dinyatakan pailit atau reorganisasi;

5.      Penghapusan pasar aktif untuk aset karena kesulitan keuangan, atau

6.      Data diamati tentang penurunan yang dapat diukur dalam estimasi arus kas masa depan dari kelompok aset keuangan sejak pengakuan awal mereka, meskipun menurunkan belum bisa diidentifikasi dengan aset keuangan individu dalam kelompok, termasuk:

a. Buruk perubahan status pembayaran peminjam dalam kelompok (misalnya, sebuah inberkerut jumlah pembayaran akhir; peningkatan frekuensi peminjam kartu kredit mencapai batas kredit mereka dan yang membayar minimum bulanan); atau

b. Nasional atau indikator ekonomi lokal yang berhubungan dengan wanprestasi atas aset yang dalam kelompok (misalnya, peningkatan tingkat pengangguran di wilayah geografis peminjam; penurunan harga properti, proses (untuk pinjaman kepada produsen komoditas); perubahan negatif dalam lainnya kondisi industri).

Penilaian dan pengakuan penurunan nilai pinjaman. Jika pinjaman berasal dengan pembayaran tingkat bunga tetap adalah lindung nilai terhadap eksposur risiko suku bunga dengan "receiveariable, bayar tetap" swap suku bunga, hubungan lindung nilai memenuhi persyaratan akuntansi lindung nilai atas nilai wajar dan dilaporkan sebagai lindung nilai atas nilai wajar. Dengan demikian, nilai tercatat pinjaman.

1.      Penurunan nilai aset keuangan sebesar biaya perolehan. Penurunan kerugian terhadap ekuitas kuotasi instrumen yang tidak dinyatakan dengan nilai wajar karena nilai wajar tidak dapat diukur dengan andal, atau pada aset derivatif yang terkait dengan dan harus diselesaikan oleh pengiriman seperti instrumen ekuitas kuotasi, hanya diakui jika terdapat bukti obyektif bahwa kerugian penurunan nilai telah terjadi.

2.      Penurunan nilai aset keuangan sebesar nilai wajarnya. Nilai wajar ekuitas sekuritas yang diklasifikasikan sebagai tersedia untuk dijual dapat jatuh di bawah nilai tercatat dan yang belum tentu bukti kerusakan. Ketika entitas laporan perubahan nilai wajar efek tersedia untuk dijual-aset keuangan dalam pendapatan komprehensif lain dan ekuitas sesuai dengan IAS 39, terus melakukannya sampai ada bukti yang obyektif mengenai penurunan nilai, seperti keadaan yang diidentifikasi dalam standar.

v  Presentation and Disclosure Issues

Presentasi dalam laporan pendapatan komprehensif. Berdasarkan IAS 32 dan IAS 39,
item yang signifikan dari laba, keuntungan biaya, dan kerugian yang berasal dari aset keuangan dan kewajiban keuangan harus diberikan pengungkapan yang memadai. (Perhatikan bahwa pengungkapan persyaratan sebelumnya yang ditetapkan oleh IAS 39 dipindahkan ke IAS 32 di revisi dari standar, efektif 2005, dan kemudian dipindahkan dari IAS 32 ke IFRS 7, efektif 2007.) Hal ini berlaku sama untuk barang-barang diakui dalam laporan laba atau rugi, dan mereka diakui sebagai pendapatan komprehensif lainnya. Pendapatan dan beban bunga yang harus diungkapkan secara "kotor" (yaitu, pendapatan bunga tidak akan disajikan bersih dari beban bunga).

v  Accounting for Hedging Activities

'Hedging' adalah proses dengan menggunakan instrumen keuangan (biasanya derivatif) untuk mengurangi semua atau sebagian dari risiko yang dilindungi. 'Akuntansi lindung nilai' mengubah waktu pengakuan keuntungan dan kerugian baik pada kewajiban yang dilindungi atau instrumen lindung nilai sehingga keduanya diakui dalam laporan laba rugi pada periode akuntansi yang sama.

Ada tiga jenis hubungan lindung nilai:

1. Nilai wajar lindung nilai : suatu lindung nilai terhadap risiko perubahan nilai wajar aktiva atau kewajiban yang diakui, atau komitmen.
2. Lindung nilai arus kas: suatu lindung nilai terhadap eksposur terhadap variabilitas arus kas suatu aktiva atau kewajiban yang diakui, komitmen yang kuat atau prakiraan transaksi yang sangat mungkin.
3. Investasi bersih lindung nilai: suatu lindung nilai terhadap risiko mata uang asing atas investasi bersih pada kegiatan operasi luar negeri.

Instument derifative :

1.      Forward kontrak

2.      Masa Depan kontrak

3.      Opsi.

4.      Swap

5.      Derivatif yang tidak didasarkan pada instrumen keuangan.

6.      Embedded derivatifmensyaratkan bahwa derivatif melekat dipisahkan dari kontrak utama.

v  Hedging Accounting under IAS 39

Tujuannya adalah untuk memastikan bahwa laba atau rugi atas instrumen lindung nilai diakui dalam laporan laba rugi pada periode yang sama yang item yang dilindungi nilainya mempengaruhi laba atau rugi. Akuntansi lindung nilai mengakui pengaruh saling hapus atas laba atau rugi perubahan nilai wajar instrumen lindung nilai dan item yang dilindung nilai.

Akuntansi untuk keuntungan dan kerugian dari lindung nilai atas nilai wajar. Akuntansi untuk memenuhi syarat keuntungan dan kerugian lindung nilai atas nilai wajar adalah sebagai berikut:

1. Atas instrumen lindung nilai, mereka diakui dalam laporan laba rugi.

2.Yang dilindung nilai, mereka diakui dalam laporan laba atau rugi bahkan jika keuntungan atau kerugian biasanya telah diakui dalam pendapatan komprehensif lain jika tidak dilindungi nilai.

Akuntansi untuk kualifikasi keuntungan dan kerugian lindung nilai arus kas adalah sebagai berikut:

1. Atas instrumen lindung nilai, bagian dari keuntungan atau kerugian yang bertekad untuk menjadi lindung nilai yang efektif akan diakui sebagai pendapatan komprehensif lainnya.
2. Juga pada instrumen lindung nilai, bagian yang tidak efektif harus dilaporkan pada laporan laba atau rugi, jika instrumen derivatif, jika tidak, maka harus dilaporkan dengan cara konsisten dengan akuntansi untuk aset keuangan lain atau kewajiban sebagaimana dimaksud dalam IAS 39.

v  Equity Method of Accounting for Investments

Expanded metode ekuitas. Berbeda dengan pendekatan konsolidasi satu garis metode ekuitas sederhana, metode ekuitas diperluas adalah upaya untuk menyediakan lebih detail bermakna mengenai berbagai aset dan kewajiban, dan pendapatan dan biaya, di mana investor memiliki kepentingan ekonomi. Jadi, jika menggunakan metode ekuitas diperluas, minat investor pada aset agregat asosiasi itu saat ini akan disajikan, sebagai satu nomor, di bagian aktiva lancar pernyataan investor posisi keuangan. Demikian pula, berbagi investor aktiva tidak lancar perusahaan asosiasi itu, kewajiban lancar, dan kewajiban tidak lancar akan judul secara terpisah di bagian yang sesuai dari pernyataan investor posisi keuangan.

Konsolidasi proporsional. Ini adalah varian lebih sepenuhnya dikembangkan dari diperluas metode ekuitas, dimana saham investor setiap elemen pernyataan asosiasi tentang posisi keuangan dan laporan pendapatan komprehensif dilaporkan dalam laporan investor.

Metode ekuitas seperti yang ditentukan oleh IAS 28. Metode ekuitas ini dimaksudkan untuk digunakan di mana entitas pelapor (investor) memiliki pengaruh signifikan terhadap operasi entitas lain (investee), tetapi kurang kontrol.

Metode ekuitas dilakukan sesuia dengan IAS 28 menetapkan bahwa metode ekuitas harus oleh investor untuk semua investasi pada perusahaan asosiasi, kecuali investasi dibeli dengan tujuan untuk dijual dalam waktu dua belas bulan dari akuisisi, atau jika berada dalam reorganisasi atau dalam  kebangkrutan, atau beroperasi dengan pembatasan jangka panjang yang berat yang akan menghalangi membuat distribusi kepada investor.

Akuntansi perbedaan antara biaya dan nilai bukuKarena dampak bersih akuntansi metode ekuitas harus sama bahwa akuntansi konsolidasi penuh, diferensial ini harus dianalisis ke dalam komponen berikut dan dipertanggungjawabkan sesuai:

1.      Perbedaan antara nilai buku dan wajar aktiva bersih perusahaan asosiasi itu di tanggal investasi dilakukan.

2.      Selisih saldo antara nilai wajar aktiva bersih dan biaya investasi, yang umumnya terkait dengan goodwill.

v  Disclosure Requirements

IAS 28 menyediakan untuk pengungkapan yang luas. Ini termasuk :

1.      Nilai wajar investasi pada perusahaan asosiasi yang ada diterbitkan harga kutipan;

2.      Diringkas informasi keuangan perusahaan asosiasi, termasuk jumlah agregat aktiva, kewajiban, pendapatan, dan laba atau rugi;

3.      Alasan mengapa anggapan bahwa investor tidak memiliki pengaruh diatasi jika investor memegang, langsung atau tidak langsung melalui anak perusahaan, kurang dari 20% dari suara atau hak suara potensial investee tetapi menyimpulkan bahwa ia memiliki pengaruh yang signifikan;

4.      Alasan mengapa anggapan bahwa seorang investor memiliki pengaruh signifikan adalah jika investor memegang langsung atau tidak langsung melalui anak perusahaan, 20% atau lebih dari suara atau hak suara potensial investee, tetapi menyimpulkan bahwa ini tidak mempunyai pengaruh yang signifikan;

5.      Tanggal pelaporan laporan keuangan perusahaan asosiasi ketika seperti keuangan laporan yang digunakan dalam menerapkan metode ekuitas dan pada tanggal pelaporan atau untuk jangka waktu yang berbeda dari investor, dan alasan untuk menggunakan pelaporan yang berbeda tanggal atau periode yang berbeda;

6.      Sifat dan tingkat pembatasan pada kemampuan asosiasi untuk mentransfer danakepada investor dalam bentuk dividen tunai, pembayaran kembali pinjaman atau uang muka (misalnya,pengaturan pinjaman, menahan diri regulasi, dll);

7.      Bagian yang belum diakui dari rugi bersih perusahaan asosiasi, baik untuk periode dan kumulatif, jika seorang investor telah menghentikan pengakuan sahamnya kerugian dari asosiasi.

v  Accounting for Investments in Joint Ventures

IFRS untuk kepentingan dalam usaha patungan sebagai topik yang terpisah dari akuntansi untuk investasi lainnya. Joint ventures berbagi banyak karakteristik dengan investasi yang dicatat dengan metode ekuitas: Investor jelas memiliki pengaruh signifikan atas investee tetapi tidak memiliki kontrol mutlak, dan karenanya konsolidasi penuh biasanya tidak beralasan.

Menurut ketentuan IAS 31, dua metode yang berbeda dari akuntansi mungkin, walaupun tidak sebagai alternatif benar untuk situasi fakta yang sama: metode konsolidasi proporsional dan metode ekuitas.

a.      Pengendalian bersama operasi. Biasanya, bentuk operasi akan menggunakan aset yang dimiliki oleh para mitra usaha, sering termasuk tetap serta persediaan, dan para mitra kadang-kadang akan dikenakan utang atas nama operasi.

b.      Pengendalian bersama aset. Dalam industri tertentu, seperti eksplorasi minyak dan gas dan transmisi dan ekstraksi mineral, PBA sering digunakan.

c.       Pengendalian bersama entitas. Jenis utama dari joint venture adalah pengendalian bersama entitas, yang benar-benar suatu bentuk kemitraan (meskipun mungkin harus terstruktur secara hukum sebagai perusahaan) di mana masing-masing pasangan memiliki bentuk kontrol, bukan hanya pengaruh yang signifikan.

d.      Akuntansi untuk entitas yang dikendalikan bersama sebagai investasi pasif. Meskipun
harapan adalah bahwa investasi di perusahaan yang dikendalikan bersama akan diperhitungkan oleh konsolidasi proporsional atau metode ekuitas (benchmark dan pengobatan alternatif yang diizinkan, masing-masing), dalam keadaan tertentu venturer harus memperhitungkan bunga mengikuti pedoman IAS 39, yaitu, sebagai investasi pasif

v  Accounting for Transactions between Venture Partner and Jointly Controlled Entity

Transfer pada keuntungan bagi pengalih keuntungan tidak dapat dikenali dengan mentransfer aset (baik itu aktiva produktif atau barang yang dimiliki untuk dijual dalam kegiatan usaha normal) untuk afiliasi, anak perusahaan, atau usaha bersama, sejauh ini akan benar-benar merupakan transaksi dengan entitas dengan sendiri.Entitas akan mendirikan berbagai perusahaan terkait untuk menjual barang kepada, sehingga memungkinkan pelaporan keuntungan baik sebelum dijual ke nyata, pelanggan yang tidak terkait pernah terjadi. Potensi penyalahgunaan proses pelaporan keuangan dalam skenario seperti terlalu jelas membutuhkan elaborasi.

Transfers of assets at a loss.Situasi ketika suatu transfer sebesar jumlah yang dibawah nilai pengalih itu tercatat tidak analog, melainkan, seperti transfer dianggap konfirmasi penurunan nilai yang bersifat permanen, yang harus diakui oleh pengalih bukannya segera ditangguhkan.

v  Accounting for Assets Purchased from a Jointly Controlled Entity

Transfer pada keuntungan bagi pengalih. Situasi yang sama muncul saat mitra usaha
memperoleh aset dari pengendalian bersama entitas: venture tidak dapat mencerminkan keuntungan yang diakui oleh perusahaan patungan, sejauh ini merupakan bagian dalam hasil usaha usaha itu.

Transfer pada kerugian bagi pengalih. Jika aset tersebut diperoleh oleh B bingung untuk D, pada sisi lain, dan penurunan itu dianggap menandakan sebuah penurunan dari yang sementara lainnya nilai, B harus mengakui bagian atas penurunan ini. Ini kontras dengan skenario keuntungan segera dibahas di atas, dan dengan demikian sepenuhnya konsisten dengan perlakuan akuntansi untuk transfer dari mitra usaha untuk usaha bersama dikendalikan.

v  Accounting for Investment Property

Investasi properti. Investasi dalam tanah atau bangunan, bagian dari sebuah bangunan, atau keduanya,jika dimiliki oleh pemilik (atau lessee dalam sewa pembiayaan) dengan tujuan penyewaan produktif atau untuk kenaikan modal atau kedua, didefinisikan oleh PSAK 40 sebagai properti investasi. Properti investasi yang mampu menghasilkan arus kas terpisah dari aktiva lain yang dimiliki oleh entitas. Properti investasi kadang-kadang disebut sebagai "pasif" investasi, untuk membedakannya dari properti yang dikelola secara aktif seperti aktiva pabrik, penggunaan yang terintegrasi dengan sisa operasi entitas.

Menurut standar, contoh properti investasi

·         Tanah yang dimiliki untuk apresiasi modal jangka panjang yang bertentangan dengan tujuan jangka pendek seperti tanah yang dimiliki untuk dijual dalam kegiatan usaha normal;

·         Tanah yang dimiliki untuk penggunaan masa depan belum ditentukan;

·         Bangunan milik perusahaan pelapor (atau dipegang oleh perusahaan pelapor dalam sewa pembiayaan) dan disewakan melalui satu atau lebih sewa operasi, dan

·         Bangunan kosong yang dikuasai suatu entitas untuk disewakan melalui satu atau lebih sewa operasi.

Menurut IAS 40, properti investasi tidak termasuk

·         Properti dipekerjakan dalam bisnis, (yaitu, yang dimiliki untuk digunakan dalam produksi atau penyediaan barang atau jasa atau untuk tujuan administratif, akuntansi yang diatur oleh IAS 16);

·   Properti sedang dibangun atau dikembangkan atas nama orang lain, perhitungan seperti yang diuraikan dalam IAS 11;

·         Properti dimiliki untuk dijual dalam kegiatan usaha normal, maka akuntansi yang ditetapkan oleh IAS 2; dan

·         Properti dalam pembangunan maupun yang sedang dikembangkan untuk digunakan di masa depan sebagai properti investasi.

v  Rights to Interests Arising from Decommissioning, Restoration, and Environmental Rehabilitation Funds

Ketika kewajiban dibebankan saat pembongkaran denngan menghapus atau remediating kerusakan yang disebabkan oleh aset jangka hidup pada akhir masa manfaat ekonomi, ini harus dicatat sebagai biaya aset, disusutkan atau diamortisasi selama masa manfaatnya. Kewajiban yang terkait, dicatat pada awal sebesar nilai kini dari estimasi jumlah yang akan terjadi pada tanggal terminasi, yang bertambah untuk nilai waktu dari uang (yaitu, bunga) dan, sesuai dengan ketidakpastian biasa dari proses estimasi, akan sama dengan karena pada saat itu jumlah.

Tujuan dari berbagai restorasi pembongkaran, dan rehabilitasi lingkungan dana adalah untuk memisahkan aset untuk membiayai sebagian atau seluruh biaya
dekomisioning, atau dalam melakukan rehabilitasi lingkungan. Dana biasanya memiliki
salah satu struktur berikut:

1.      Mereka dibentuk oleh kontributor tunggal untuk dana sendiri dekomisioning
kewajiban, baik untuk situs tertentu, atau untuk sejumlah geografis dis-
persed situs.

2.      Mereka didirikan dengan beberapa kontributor, untuk membiayai mereka de individu atau bersama-komisioning kewajiban, dan kontributor akan berhak atas pengembalian
untuk biaya dekomisioning sejauh kontribusi mereka ditambah aktual
laba pada dikurangi biaya kontribusi tersebut secara pro rata mengelola dana tersebut.
mungkin tributors kontingen diwajibkan untuk membuat kontribusi tambahan, seperti dalam hal kebangkrutan dari kontributor yang lain.

3.      Mereka didirikan dengan beberapa kontributor untuk membiayai mereka de individu atau bersama komisioning kewajiban ketika tingkat dibutuhkan kontribusi didasarkan pada kegiatan saat ini dari kontributor dan manfaat yang diperoleh kontributor yang didasarkan pada aktivitas masa lalunya. Dalam kasus seperti terdapat ketidaksesuaian potensial dalam jumlah kontribusi dibuat oleh kontributor (berdasarkan aktivitas berjalan) dan nilai- realisasi dapat dari dana tersebut (berdasarkan aktivitas terakhir).

Panduan dalam IFRIC 5 dimaksudkan untuk diterapkan pada situasi-situasi di mana :

1.      Dana ini dikelola secara terpisah oleh wali independen.

2.      Perusahaan memberikan kontribusi untuk mendanai, yang diinvestasikan dalam berbagai aset yang dapat mencakup baik utang dan investasi modal, dan tersedia untuk membantu membayar entitas 'dekomisioning biaya. Para wali dana menentukan bagaimana konstribusi merupakan diinvestasikan, dalam batasan yang ditetapkan oleh dokumen dana yang mengatur dan perundang-undangan yang berlaku atau peraturan lainnya.

3.      Entitas yang berkontribusi mempertahankan kewajiban untuk membayar biaya mereka dekomisioning.Namun, mereka dapat memperoleh penggantian biaya penonaktifan dari dana sampai dengan yang lebih rendah antara biaya penonaktifan terjadi dan kontributor bagian atas aktiva dana tersebut.

4.      Entitas berkontribusi mungkin memiliki akses terbatas atau tidak ada akses ke surplus
aset dana atas yang digunakan untuk memenuhi biaya dekomisioning memenuhi syarat.

IFRIC 5 mengarahkan akuntansi untuk kontribusi dana dalam laporan keuangan
entitas kontribusi, jika kedua fitur berikut ini:

1.      Aktiva tetap tersebut dikelola secara terpisah (baik dengan yang diadakan di sebuah hukum yang terpisah entitas atau sebagai dipisahkan aset di dalam entitas lain); dan

2.      Hak entitas berkontribusi untuk mengakses aset dibatasi.